Налоговые разрывы по НДС: механизм отработки

В каком случае вам прилетит решение о проведении тематической выездной налоговой проверки по НДС.
1662
0
ФНС уже несколько лет успешно борется с бумажным НДС и «обнальными» конторами. Цель — пресечь получение налоговых вычетов по НДС. В эту автоматизированную воронку попадают и компании действующие.  Так бывает, когда в цепочке контрагентов возникает так называемый сложный налоговый разрыв по НДС.

Определения ни простого, ни сложного налогового разрыва в Налоговом кодексе вы не найдете. По сути, «простой» разрыв — это  расхождения, выявленные при при сопоставлении налоговых деклараций компании А и ее контрагента компании В.

«Сложный» налоговый разрыв — расхождение, которое установлено не в декларациях компаний А и В, а при сопоставлении данных деклараций их контрагентов второго, третьего звена и далее.
Кейс о том, как мы отбились от выездной налоговой проверки, читайте здесь.

Расскажу вам о скрытом от глаз налогоплательщика внутреннем механизме отработки таких «сложных» налоговых разрывов (расхождений). Почему скрытом? Он описан во внутреннем документе ФНС под грифом ДСП (для служебного пользования). Пусть полного доступа к нему нет, но основные пункты этого алгоритма должен знать каждый, кто работает с финансами и бухгалтерией юрлиц и ИП. Тогда при получении очередного требования о представлении документов (информации) вне рамок налоговой проверки вы:
  • поймете, почему вопросы задают именно вам;
  • грамотно выстроите тактику защиты от назначения тематической выездной проверки по НДС.

Предупрежден — значит вооружен.


Если у вас есть вопрос по банкротству, субсидиарке, защите личных активов или по налоговым спорам, подпишитесь на нашу рассылку.
Раз в месяц мы разбираем обращения читателей и только для подписчиков направляем закрытым письмом по e-mail.
Какой-то текст ошибки
Какой-то текст ошибки

Шаг 1. Формирование списков расхождений

Существует Межрегиональная инспекция ФНС России по камеральному контролю (МИ по КК). На основании сведений из книг покупок, книг продаж и журналов полученных и выставленных счетов-фактур всех налогоплательщиков она формирует список налогоплательщиков-покупателей, представивших налоговые декларации по НДС, по которым сформированы «сложные расхождения» (списки расхождений). Списки расхождений МИ по КК направляет:
  • в Управления налоговой по субъектам России по месту постановки на учет налогоплательщиков-покупателей (Управление покупателя);
  • в Межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам (МИ по ФО), в состав которых входят Управления покупателей.

Хотите узнать больше о полномочиях Межрегиональной инспекции ФНС по камеральному контролю? Оставьте свой e-mail, и мы пришлем вам документы.
Какой-то текст ошибки
Какой-то текст ошибки

Важно! Указанные списки расхождений направляются в Управления покупателей в отношении всех налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по НДС, по которым сформированы расхождения на территории РФ.

Видите, какой размах?

Никто не остается незамеченным.


Шаг 2. Организация работы налоговых органов при отработке списка расхождений

Управление покупателя

Внутренняя процедура согласования списков расхождений происходит следующим образом.

Контрольно-аналитический отдел (или группа) Управления покупателя (далее — КАО Управления покупателя) в срок не позднее 3 рабочих дней с даты получения списков расхождений направляет эти списки в территориальные налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков-покупателей (ТНО покупателя).



На втором этапе ТНО покупателя в срок не более 5 рабочих дней с даты получения списков расхождений распределяет их на группы:

  1. Условно «менее перспективные», где выгодоприобретатель (-ли) не очевиден и его установление требует значительных временных затрат.
  2. Условно «более перспективные», где выгодоприобретатель (-ли) очевиден.
  3. Технические и методологические, формирование которых не связано с применением налогоплательщиками схемных операций и не привело к потерям бюджета.
  4. Приходящиеся на «сущностную» организацию — имеются в виду расхождения, сформированные у организации — потенциального выгодоприобретателя.



Ранжированный список расхождений направляется обратно в Управление покупателя.



Затем КАО Управления покупателя в течение 15 рабочих дней с даты получения этого списка оценивает правильность отнесения расхождения к той или иной группе.



В случае несогласия КАО Управления покупателя вносит свои изменения и направляет откорректированный список в ТНО покупателя.
Важно! Управление покупателя вправе распределить взаимосвязанные расхождения внутри субъекта и направить их на отработку в один или несколько подведомственных ТНО.

Контрольно-аналитический отдел территориального налогового органа (далее — КАО ТНО)

Для отработки согласованных списков расхождений КАО ТНО:
  • инициирует мероприятия налогового контроля по всем участникам цепочки, в том числе анализирует выписки банка. Так устанавливаются очевидные выгодоприобретатели;
  • формирует «цепочки» взаимосвязанных «схемных» операций с указанием «ролей» участников «цепочки» посредством ПК «АСК НДС-2». Это нужно для установления потенциальных выгодоприобретателей. Для формирования «цепочек» берут данные из информационных ресурсов налоговых органов, а также из внешних источников: СПАРК, «Контур.Фокус», картотека арбитражных дел, публичная информация в сети Интернет и так далее.

Результат формируется и направляется в КАО Управления покупателя на согласование в виде заключения о результатах мероприятий, проведенных в целях установления потенциальных «выгодоприобретателей» (далее — Заключение). На его оценку и согласование отводится десять рабочих дней.
Здесь наш кейс о том, как избежать налоговой проверки и сэкономить 24 млн.

После согласования Заключения возможны три варианта отработки расхождений.

  1. Налогоплательщики-выгодоприобретатели состоят на налоговом учете в иных субъектах РФ. Управление покупателя в течение 1 рабочего дня с даты согласования направляет Заключение в Управления выгодоприобретателя и (или) в МИ по КК.
  2. Налогоплательщик-покупатель, у которого сформировано расхождение, и налогоплательщик-выгодоприобретатель состоят на налоговом учете в одном субъекте РФ. Управление покупателя в течение 1 рабочего дня с даты согласования направляет Заключение в ТНО выгодоприобретателя. Также сообщает ТНО, обрабатывающему расхождение, о согласовании Заключения и необходимости направления в течение 5 рабочих дней результатов проведенных мероприятий налогового контроля в адрес ТНО выгодоприобретателя.
  3. Налогоплательщик-выгодоприобретатель состоит на учете в том же территориальном налоговом органе, который отрабатывал расхождение. Отработку расхождений в таком случае осуществляет КАО данного территориального налогового органа. В течение 1 рабочего дня с даты согласования он направляет Заключение в указанный ТНО.

Контрольно-аналитический отдел Управления выгодоприобретателя

В этом процессе он следит за:
  • проведением мероприятий налогового контроля, направленных на сбор доказательств нарушения налогоплательщиком положений пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ. Их проводит ТНО выгодоприобретателя в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС;
  • направлением ТНО выгодоприобретателя в адрес «выгодоприобретателя» уведомления о вызове в налоговый орган вне рамок проверки. Ему предстоит пояснить правильность исчисления и уплаты НДС в целях побуждения налогоплательщиков к самостоятельному уточнению своих налоговых обязательств;
  • рассмотрением ТНО выгодоприобретателя вопроса о составлении акта камеральной проверки и вынесении решения. Либо о назначении тематической выездной налоговой проверки — в случае несогласия налогоплательщика-выгодоприобретателя уточнить свои налоговые обязательства по совершенным «схемным» операциям посредством представления уточненной налоговой декларации по НДС.

Всем, кто хочет погрузиться в вопрос еще глубже, рекомендую ознакомиться с регламентом ФНС по отработке расхождений по НДС. Введите свой e-mail, и мы направим вам его письмом в ближайшее время.
Какой-то текст ошибки
Какой-то текст ошибки

Шаг 3. Окончательное решение

Когда процедуры согласований на всех уровнях уполномоченных органов ФНС со сложными названиями окончены, решается главный вопрос:

тематической выездной налоговой проверке по НДС в отношении «выгодоприобретателя» быть или не быть?

Если вы четко следили за вышеописанным алгоритмом, то на этом этапе станет ясно, с каким объемом информации (доказательствами) налоговики к нему подошли. Самое время вспомнить, как вы отвечаете на каждое свое требование: все карты раскрыли?

Точку в подобных историях ставит Управление покупателя. В течение 1 месяца со дня получения отработанного ТНО Заключения оно принимает решение о назначении тематической выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика-выгодоприобретателя (компании или ИП).

Можно сказать занавес, но для кого-то это только начало.

Вы уже прошли это сито согласований и попали на тематическую выездную проверку? Что ж, поздравляю. Вы можете пройти ее самостоятельно, а можете с нами. В любом случае решение за вами.
О результатах прохождения налоговых проверок с нашим сопровождением и без мы рассказали вам в этой статье. Прочтите прежде, чем выберете формат работы.
Шаховцева Наталия
Партнер, руководитель практики «Налоговые споры»,
аттестованный налоговый консультант,
член рабочей группы ТПП РФ по управлению налоговыми рисками
Специализация: индивидуальное юридическое сопровождение налоговых проверок. Досудебное обжалование актов и решений налоговых органов. Представительство в суде.
0 0 голоса
Article Rating
Подписаться
Уведомить о
guest
0 Комментарий
Межтекстовые Отзывы
Посмотреть все комментарии
Есть вопросы? Ответим!
Связаться с нами можно легко и непринужденно. Все наши контакты здесь. А можете просто оставить свой номер телефона, и мы вам сами перезвоним в ближайшее время.
Телефон
Адрес
Москва, Варшавское ш., 1, с. 6, бизнес-центр W-Plaza 2
Карта
Соцсети
Подпишитесь на рассылку
Раз в неделю мы разбираем кейсы «как можно остаться без штанов, ведя бизнес в России» и пишем обзоры про то, как этого не допустить. Нашим читателям нравятся легкий стиль изложения, отсутствие спама и возможность отказаться от рассылки в любой момент. Присоединяйтесь! Нас уже 14 000.
Какой-то текст ошибки
Какой-то текст ошибки
Подписаться на рассылку
Какой-то текст ошибки
Какой-то текст ошибки
Записаться
на консультацию
Оставьте свои контакты, и мы перезвоним вам в течение
2 рабочих часов.
Обратный звонок
Оставьте свои контакты, и мы перезвоним вам.
0
Поделиться своими мыслямиx